对于居民个人取得前四项收入所得，年度中间要进行预扣预缴（或者自行申报纳税）个人所得税，在次年3月1日到6月30日期间，对前四项综合所得收入进行汇算清缴，计算上一年度应缴纳的个人所得税，并与上一年预扣预缴的个人所得税进行比较，然后进行多退少补。对于纳税人取得上述第五项至第九项个人所得，分别计算缴纳个人所得税，不需次年综合所得汇算清缴。对前四项如何进行纳税年度预扣预缴、次年汇算清缴是一个比较复杂的问题。笔者结合工作实际，通过举例的方式（假定有扣缴义务人），对上述四项的纳税年度预扣预缴、次年汇算清缴进行相应的政策解读。

一、居民个人与非居民个人

纳税人在中国境内有住所或者在中国境内无住所但居住满183天的是居民个人，在中国境内无住所又不居住或者居住不满183天的是非居民个人。居民个人四项所得由扣缴义务人在纳税年度中间预扣预缴，次年（3月1日至6月30日，下同）进行综合所得的汇算清缴。而非居民个人按月或者按次分别缴纳个人所得税，不需次年对综合所得进行汇算清缴。

二、上述四项所得预扣预缴个人所得税及税率

1、对于工资、薪金所得采用累计预扣预缴个人所得税的计算方法。累计预扣预缴个人所得税是针对工资薪金预扣预缴个人所得税的一种方法，是扣缴义务人在纳税年度期间，计算预扣预缴个人所得税税款时，以纳税人在任职单位截至当前月份累计发放的工资、薪金所得，减除累计免税收入、累计减除费用（每月5000元）、累计专项扣除（特指“三险一金”的个人部分，不涉及单位缴纳的部分）、累计专项附加扣除（截止2023年总共是七项：赡养老人每月3000元、子女受教育每个孩子每月2000元、 大病医疗个人负担部分15000-80000元、租房800元或1100元或1500元、按揭购房利息每月1000元、继续教育每月300元和学历教育每月400元、3岁以下婴幼儿照护每月2000元）、累计依法确定其他扣除项目（参加个人养老金，缴费阶段每年可以享受个人所得税税前扣除额度是12000元；个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，扣除比例为计税工资总额4%；个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，每月扣除额度200元）后的余额，作为计算累计预扣预缴个人所得税的基数（累计应纳税所得额或者税基），乘以预扣率（见下表：月度工资薪金个人所得税税率表）计算出累计应预扣预缴的个人所得税，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴个人所得税，其余额就是本期应预扣预缴的个人所得税。如果余额是负数时，暂时不缴纳个人所得税。具体计算公式如下：
　　本期应预扣预缴个人所得税=（累计应纳税所得额×预扣税率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴个人所得税 　　   

累计应纳税所得额=累计发放的工资薪金收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除。
　

表1、工资薪金个人所得税适用税率表（月度）

   要注意两点：一是年终一次性奖金的个人所得税计算。根据财政部、国家税务总局《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）、《关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》（2021年42号公告）的规定，居民个人取得全年一次性奖金，在2027年12月31日前，可以不参加次年的年终汇算清缴，以全年发放的一次性奖金收入除以12（全年12个月）计算的金额，按照工资薪金个人所得税适用税率表（月度）

确定适用的税率和速算扣除数，单独计算奖金应缴纳的个人所得税。具体的计算公式：年终奖金应缴纳的个人所得税＝全年发放的一次性奖金×适用税率－速算扣除数。该政策从2028年1月1日起不再执行。对于居民个人从单位取得全年一次性奖金，也可以选择发放奖金当期预扣预缴个人所得税，次年再并入综合所得额汇算清缴纳税。所以在2027年12月31日前，纳税人针对单位发放的年终奖金，计算缴纳个人所得税有两种选择。

   例2，接上例，计算奖金的应交个人所得税。

假定奖金部分单独计算缴纳个人所得税，次年不并入综合所得参加汇算清缴。首先是50000/12=4167元，查表1后得知个人所得税率10%（月度），速算扣除数是210元， 奖金应交的个人所得税=50000*10%-210=4790元。

二是关于简化预扣预缴个人所得税的优惠政策。根据国家税务总局《关于进一步简便优化部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》（2020年第19号）的规定，从2021年1月1日起， 对于符合条件（对上一完整纳税年度内每月均在同一单位预扣预缴工资、薪金所得个人所得税，且全年工资、薪金收入不超过60000元的居民个人）的年收入（不能扣减减除额、专项扣除、专项附加扣除）不超过60000元的纳税人，扣缴义务人在计算本年工资、薪金年度预扣预缴个人所得税时，累计减除费用（每月5000元，全年60000元）自1月份起直接按照全年60000元计算扣除。

比如小张是丙企业的员工，2020年1月1日至2020年12月31日期间，小张一直在丙企业受雇，2020年企业支付给小张工资为50000元，企业为小张办理了2020年期间的工资收入所得预扣预缴个人所得税，2021年3月15日企业为其办理了个人所得税的汇算清缴。2021年企业全年支付给小张工资是60000元，其中 1月支付给小张的工资为10000元，2月份为8000元，3月至11月每月为4000元，12月6000元，假定小张每个月的养老保险的个人负担部分是500元，租房每月专项附加扣除是1500元。

解析：2021年丙企业作为扣缴义务人，符合公告新的政策规定的条件：2020年小张全年在丙企业就职、全年收入50000元，未超过规定的60000元、单位为其办理代扣代缴和汇算清缴，2021年小张还在丙企业上班。下面对于2021年丙企业预扣预缴个人所得税、次年（3月1日至6月30日期间）汇算清缴个人所得税，通过运用公告的新方法计算缴纳个人所得税。

2、关于劳务报酬所得预扣预缴个人所得税。

　 根据国家税务总局发布的《个人所得税扣缴申报管理办法》（2018年第61号）公告规定：扣缴义务人向居民个人发放劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下规定预扣预缴个人所得税：
　　在计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，以不含增值税收入减除相关费用后的金额，作为应纳税所得额，然后根据相应所得预扣率计算预扣预缴的个人所得税。其中，稿酬所得按照收入额（不含增值税稿酬收入减除相关费用）乘以70%计算。
　　对于计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，减除费用的规定是：每次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算。
　　劳务报酬所得适用预扣率如下表2，稿酬所得、特许权使用费所得按照20%的预扣率计算预扣预缴个人所得税。

表2、劳务报酬所得适用预扣率

劳务报酬所得计算预扣预缴个人所得税的公式：
每次收入不超过4000元时，应预扣预缴个人所得税 =应纳税所得额*适用税率 =（每次不含增值税收入-800）*20%；每次收入超过4000元时，应预扣预缴个人所得税 =应纳税所得额*适用税率 =每次不含增值税收入*（1-20%）*20%；如果应纳税所得额超过20000时，预扣的税率为30%，应预扣预缴个人所得税 =应纳税所得额*适用税率 =每次不含增值税收入*（1-20%）*30%-2000；如果应纳税所得额超过50000时，预扣的税率为40%，应预扣预缴个人所得税 =应纳税所得额*适用税率 =每次不含增值税收入*（1-20%）*40%-7000。

例3，接上例1，小明12月取得劳务报酬收入3000元。计算劳务报酬预扣预缴的个人所得税=（3000-800）*20%=440元。

3、关于稿酬所得预扣预缴个人所得税。

根据上述2018年第61号的规定，稿酬所得预扣预缴个人所得税的计算公式：每次收入不超过4000元时，应预扣预缴个人所得税 =应纳税所得额*适用税率 =（每次不含增值税收入-800）*70%*20%；每次收入超过4000元时，应预扣预缴个人所得税 =应纳税所得额*适用税率 =每次不含增值税收入*（1-20%）*70%*20%。

例4、接上例1，小明12月取得稿酬收入7000元。计算稿酬预扣预缴的个人所得税= 7000*（1-20%）*70%*20%=784元。

4、关于特许权使用费所得预扣预缴个人所得税。

根据上述2018年第61号的规定，特许权使用费所得预扣预缴个人所得税的计算公式：每次收入不超过4000元时，应预扣预缴个人所得税 =应纳税所得额*适用税率 =（每次不含增值税收入-800）*20%；每次收入超过4000元时，应预扣预缴个人所得税 =应纳税所得额*适用税率 =每次不含增值税收入*（1-20%）*20%。

例5、接上例1，小明12月取得特许权使用费收入10000元。计算特许权使用费预扣预缴的个人所得税=10000*（1-20%）*20%=1600元。

三、次年综合所得汇算清缴个人所得税

居民个人在次年办理年度综合所得汇算清缴个人所得税时，应当计算工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费的所得收入额即应纳税所得额，并按照下表3年度综合所得汇算清缴的税率，计算年度综合所得应缴纳的个人所得税，并与上年度预扣预缴的前述四项个人所得税进行比较，税款多退少补。

表3、年综合所得适用应纳税所得额税率表

在次年前述四项综合所得汇算清缴个人所得税时，对于年终发放的一次性奖金，根据上述（财税〔2018〕164号）、（财税〔2023〕30号）政策规定，截止2027年12月31日前，年终奖金可以参加汇算清缴，也可以不参加汇算清缴。下面分两种情况分别予以讨论。

年终一次性奖金参加次年汇算清缴。

  结合上例假定无其他法定扣除事项和法定免征额，次年进行综合所得汇算清缴个人所得税。

上年已预扣预缴个人所得税（含奖金缴纳的个人所得税）=1680+440+784+1600+4790=9294元。

次年综合所得汇算清缴：全年四项综合所得（含奖金）=144000+3000+7000+10000+50000=214000元。

全年四项综合所得收入额（含奖金）=144000+50000+3000*（1-20%）+7000*（1-20%）*70%+10000*（1-20%）=208320元

全年四项综合应纳税所得额（含奖金）=144000+50000+3000*（1-20%）+7000*（1-20%）*70%+10000*（1-20%）-5000*12-500*12-3000*12=106320元。

查表4，综合所得税率为10%，速算扣除数为2520元，因此，全年综合所得应纳个人所得税=106320*10%-2520=8112元，由于上年已经预扣预缴9294元，此时税务机关应退还小明个人所得税1182元。在年终一次性奖金参加次年汇算清缴的情况下，小明总共缴纳个人所得税8112元。

综上所述，年终一次性奖金不参加次年汇算清缴的情况下，总共缴纳个人所得税7902元，参加的情况下，共缴纳个人所得税8112元，由此可见应当选择第一种方法。

另外根据财政部、国家税务总局制定的《关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（2023年第32号 ）、《关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》（2023年第30号）的规定，截止2027年12月31日，居民个人取得前述四项综合收入所得，年度综合所得即应纳税所得额不超过12万元且需要汇算清缴补税的，或者年度汇算清缴后需要补缴个人所得税的金额不超过400元，居民个人可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴，居民个人当然也可以选择办理个人综合所得汇算清缴。此处要注意例外情形，就是居民个人在取得综合所得时，出现扣缴义务人未依法预扣预缴个人所得税的情形，此时纳税人不能享受该优惠政策。